לקוחות ניירות ערך - הוראות דין זר היבטי מיסוי

בנק מרכנתיל וקבוצת דיסקונט עוסקים בתחומי פעילות שונים הכפופים להוראות רגולציה ישראלית וזרה, המתעדכנות מעת לעת

רגולציה כאמור עשויה לחול גם על לקוחות הבנק, למשל בדרך של הטלת חובות דיווח ותשלום מס, ולהשפיע על זכויותיהם בנכסים המופקדים בבנק. בפנייה זו נבקש להסב תשומת לבך למספר נושאים ולהמליץ כי תבחן קבלת יעוץ חיצוני ועצמאי בנדון:

1. ביום 1.1.2023 צפויות להיכנס לתוקף הוראות דין אמריקאיות חדשות (Section 1446(f) to the US Internal Revenue Code) העוסקות בחובות ניכוי מס ודיווח על ניירות ערך מסוג שותפות ציבורית נסחרת אמריקאית (PTP) אשר עוסקת בסחר או עסק בארה"ב. הוראות אלו עשויות לגרור חובות של ניכוי מס לרשות המיסים האמריקאית (IRS) בשיעור 10% על תמורה ממכירת זכויות ב-PTP ועל תקבול המתקבל כתוצאה מחלוקות מסוימות מה-PTP (בנוסף לחובת ניכוי מס קיימת) וכן לגרור חובת הגשת דוח מס אישי של הלקוחות המחזיקים בניירות אלו לרשות המיסים האמריקאית.

2. בהמשך לחקיקה האמריקאית ("Hiring Incentives to Restore Employment Act ("HIRE Act, ותקנות מכוחה*, החל מיום 01.01.2017 עשוי לחול על לקוח חיוב במס אמריקאי, בגין אחזקה בנכסים מסוימים מבוססי ניירות ערך אמריקאים ו/או מבוססי מדדים הכוללים ניירות ערך אמריקאים, לרבות, בין היתר, מדדים בבורסה לני"ע בת"א, הכוללים ניירות ערך אמריקאים מעל אחוז מסוים. ההוראה חלה, בין היתר, על Equity Linked Swaps, אופציות, מוצרי נגזרים סחירים מבוססי ניירות ערך אמריקאים, ETN, וכדומה. המס יחול בגין חלוקת דיבידנד ברמת נכס הבסיס.

לפיכך, הבנק עשוי לבצע פעולות ניכוי בחשבונך, אם וככל שהבנק יידרש לנכות במקור מס אמריקאי כאמור, בגין חלוקת דיבידנדים ברמת נכסי הבסיס במוצרים הרלבנטיים. חבות מס זו עשויה להתווסף לחבות במס לפי הדין הישראלי או לפי דין זר הרלבנטי ללקוח.

3. מסחר ואחזקה של ני"ע שהונפקו מחוץ לישראל כפופים להוראות הדין הזר החל על ניירות הערך, ובכלל זה, בין היתר, הוראות מיסוי, אשר עלולות לחול על מחזיק ניירות הערך, גם אם אינו תושב אותה המדינה. לדוגמא, לפי הוראות הדין האמריקאי כיום, מס עזבון (Estate Tax) חל על נכסי עיזבון של נפטר הממוקמים בארה"ב, אף אם הנפטר אינו אמריקאי, וזאת בכפוף לפטורים מסוימים הקיימים בדין. כך, עלול מס עיזבון אמריקאי לחול על ניירות ערך שהונפקו על ידי חברה אמריקאית, גם אם בעל הנכסים (הנפטר) אינו תושב או אזרח ארה"ב.

לפיכך, ככל שאחזקותיך בחשבונך בבנק כוללות, או עשויות לכלול, ניירות ערך אשר הונפקו מחוץ לישראל, אנו ממליצים כי תבחן קבלת ייעוץ חיצוני עצמאי לגבי השלכות המס הנובעות מאחזקת ניירות ערך אלו ו/או לגבי פטורים שעשויים לחול לגביך בעניין זה. לתשומת ליבך, הבנק שומר על זכותו, לפי שיקול דעתו וככל שהדין מחייב זאת, לדרוש אישור לגבי תשלום המס לרשות זרה (או קיומו של פטור ממס) כתנאי לביצוע פעולות בנכסים בחשבון.

4. היקף חיוב במס בגין אחזקת ניירות ערך, ובמקרים שונים, ההטבות שניתן ליהנות מהן בהקשר זה, עשויים להשתנות בהתאם להוראות אמנת מס החלה עליך מכח אזרחות או תושבות זרה, או מכח מדינת רישום ניירות הערך שבאחזקתך. ככל שהינך עשוי להיות זכאי להטבות מכוח אמנת מס בין מדינת ישראל לבין מדינה אחרת, אנו ממליצים כי תבחן קבלת ייעוץ חיצוני עצמאי לגבי האפשרות למצות הטבות מס כתוצאה מיישום אמנה כאמור.

5. אין בפנייה זו כדי לחרוג מהאיסור החל על עובדי הבנק להעניק ייעוץ מס או תכנון מס ללקוחות או להפנות לקוחות לעורכי דין או ליועצים אחרים, ואין בה משום ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי בכלל, וביחס להוראות הדין האמריקאי או כל דין זר בפרט.

_____________________________________________________________________________________________ Section 871(m) of the US Internal Revenue Code*